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　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩類納稅人在稅款的計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。按現行規(guī)定，增值稅一般納稅人資格不是自動賦予的，符合條件的納稅人需主動辦理，經主管稅務機關登記后方可成為增值稅一般納稅人。

　　根據《關于關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)、《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)、《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》(國稅發(fā)[2010]40號)文件的規(guī)定，我市結合實際情況，明確了“營改增”一般納稅人資格管理有關問題。

　　一、 一般納稅人登記標準

　　(一)基本規(guī)定

　　1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的

　　年應稅銷售額滿500萬元(含本數)的，除特殊規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格登記。

　　(1)年應稅銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，銷售服務、無形資產或者不動產的累計銷售額(含免稅、減稅銷售額)。按差額扣除征稅有關規(guī)定確定銷售額的試點納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　原營業(yè)稅納稅人過渡期應稅服務年銷售額的具體時間為2015年1月1日至2015年12月31日的連續(xù)12個月的應稅銷售額。

　　從2016年5月1日起納稅人申請一般納稅人資格時，其應稅服務年銷售額從2016年5月1日起連續(xù)12個月開始計算，以前年度的營業(yè)額不列入計算范圍。

　　(2)增值稅是價外稅，增值稅額不包含在銷售額當中。由于營業(yè)稅為價內稅，營業(yè)額包含營業(yè)稅額，所以試點納稅人試點前的年應稅營業(yè)額應換算為不含稅的年應稅銷售額，計算公式如下：

　　年應稅銷售額=連續(xù)不超過12月營業(yè)稅應稅銷售額合計÷(1+3%)。

　　2.未超標小規(guī)模納稅人和新開業(yè)納稅人

　　年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的試點納稅人, 會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算;能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。

　　未超標小規(guī)模納稅人是指在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計年應稅銷售額(包括免稅銷售額)未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人;新開業(yè)納稅人是指自稅務登記日起，30日內辦理一般納稅人資格登記的納稅人。

　　3.年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

　　(二)其他規(guī)定

　　1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應按規(guī)定辦理一般納稅人資格登記。未按規(guī)定辦理一般納稅人資格登記的，一律依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.混業(yè)經營(兼有銷售貨物、加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產)小規(guī)模納稅人，根據銷售貨物銷售額、銷售勞務銷售額和銷售服務、無形資產或者不動產銷售額分別計算年應稅銷售額。無論哪項的年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，均應按規(guī)定辦理一般納稅人登記，登記后所有銷售額按一般納稅人標準執(zhí)行。

　　二、辦理一般納稅人登記的方式

　　(一)一般納稅人資格登記規(guī)定

　　1.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序

　　(1)納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件。

　　(2)納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記。

　　(3)納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

　　(4)納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準(以下簡稱規(guī)定標準)，且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。

　　(5)個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

　　(6)從事應稅貨物、勞務并兼有銷售服務、無形資產或者不動產的混業(yè)納稅人已取得一般納稅人資格并兼有銷售服務、無形資產或者不動產的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。所有增值稅應稅收入均按增值稅一般納稅人計算繳納。

　　2.辦理要求

　　(1)納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，應在申報期結束后20個工作日內按規(guī)定辦理相關手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。

　　(2)年應稅銷售額超過規(guī)定標準但符合可選擇按小規(guī)模納稅納稅人條件的，應在申報期結束后20個工作日內向主管稅務機關提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明。

　　(3)納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定時限內仍未向主管稅務機關辦理一般納稅人登記或者提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明的，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經主管稅務機關審核批準后方可停止執(zhí)行。

　　(4)納稅人辦理一般納稅人登記時，可選擇當月或次月生效。除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票。

　　(二)營改增過渡期一般納稅人認定辦法

　　1.2015年度營業(yè)稅應稅服務銷售額超過515萬元(含本數)的納稅人

　　填寫《增值稅一般納稅人資格確認書》(以下簡稱《確認書》)，于2016年4月28日前到深圳市國稅主管機關文書受理窗口遞交《確認書》。試點實施前已登記為一般納稅人的試點納稅人，無需辦理確認手續(xù)。

　　若符合《確認書》中不登記為一般納稅人條件之一的，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，在《確認書》中勾選原因，并填寫《選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》，于2016年4月28日前到主管國稅機關文書受理窗口遞交《確認書》和《選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》。

　　2. 2015年度營業(yè)稅應稅服務銷售額未超過515萬元的納稅人

　　納稅人因經營需要申請辦理一般納稅人資格登記的，填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》，到深圳市國稅主管機關文書受理窗口遞交登記表，文書受理窗口登記后，當場制作并送達《增值稅一般納稅人認定通知書》。

　　三、輔導期一般納稅人管理

　　試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

　　(一)進項稅額抵扣

　　在輔導期內，納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和貨物運輸增值稅專用發(fā)票(貨物運輸增值稅專用發(fā)票將于2016年7月1日起停止使用)，必須在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。經稽核比對無誤的抵扣憑證作為企業(yè)比對當月的進項稅額，于次月納稅申報前申報抵扣。

　　輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

　　(二)實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票

　　1.實行納稅輔導期管理的納稅人，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據企業(yè)實際經營情況重新核定。

　　2.輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。

　　3.輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數與未使用完的專用發(fā)票份數的差額。

　　4.輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　5.預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發(fā)票記賬聯計算應預繳的增值稅。

　　6.輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。

　　7.納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

　　8.納稅輔導期內，主管稅務機關未發(fā)現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人;主管稅務機關發(fā)現輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　四、 一般納稅人資格特殊規(guī)定

　　(一)暫停一般納稅人資格

　　1.主管稅務機關在稅務管理和檢查中，發(fā)現一般納稅人存在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定的“一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的”，應暫停其一般納稅人資格，即按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，并責令其整改。

　　“會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料”，是指存在下列情況之一的：

　　(1)未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿;

　　(2)未準確核算增值稅應納稅額;

　　(3)不能夠提供準確的稅務資料的。

　　2.暫停一般納稅人資格的企業(yè)，需申請恢復資格的，應在經整改后，滿足規(guī)定條件的當月，重新向主管稅務機關文書受理崗遞交《增值稅一般納稅人資格通用申請書》，申請恢復一般納稅人資格。

　　(二)取消一般納稅人資格

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　(三)跨區(qū)遷移

　　在深圳市范圍內跨征收區(qū)域遷移的一般納稅人，主管稅務機關按稅務登記變更辦理，其一般納稅人(或輔導期納稅人)資格繼續(xù)保留。具體辦理流程為：

　　1.遷移的一般納稅人應在稅務登記變更時，向遷出地稅務機關繳銷增值稅專用發(fā)票及其領購簿，注銷防偽稅控設備的登記資料后，稅務機關予以辦理資格遷移手續(xù)。

　　2.遷入地稅務機關應按規(guī)定為遷入納稅人及時辦理發(fā)票發(fā)售和稅控設備的發(fā)行事項。

　　(四)總分支機構一般納稅人資格問題

　　總機構為增值稅一般納稅人、分支機構為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，在批準匯總申報的當月，分支機構一般納稅人資格同時生效(由系統(tǒng)自動賦予其增值稅一般納稅人資格)。分支機構被取消匯總申報資格后，其一般納稅人資格繼續(xù)有效。