? 財務代理公司解答工資薪金、福利費稅前扣除的幾個實務問題
2019-02-18
1、企業(yè)返聘已退休人員費用能作為工資薪金稅前列支嗎？
答：符合規(guī)定的返聘離退休人員，正常為企業(yè)提供相應勞務，根據國家稅務總局公告[2012]15號第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
不符合規(guī)定離退休人員，沒有為企業(yè)提供相應勞務的離退休人員發(fā)生的所有費用支出均不得稅前扣除?！蛾P于強化部分總局定點聯系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號），按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
因此，符合規(guī)定條件的返聘離退休人員工資薪金可以按規(guī)定稅前扣除。
2、每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定限額稅前扣除。
3、為員工支付取暖費補貼能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費補貼，可作為工資薪金支出，據實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定限額稅前扣除。
4、因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支。
因此，職工發(fā)生與企業(yè)生產經營有關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類醫(yī)療、補償費用應在職工福利費中列支。企業(yè)應取得傷殘職工的傷殘證明、調解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷殘而發(fā)生的補償金相關證據。
5、為職工負擔的MBA學費是否屬于工資薪酬？
答：關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知規(guī)定，（七）經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
因此，為職工負擔的MBA學費不屬于工資薪金，也不屬于職工教育經費列支范疇，應由個人擔的費用不得稅前扣除。
6、為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。
7、國有企業(yè)工資薪金如何稅前扣除？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條規(guī)定，關于工資薪金總額問題，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
對國有企業(yè)工資限額扣除納稅調整不僅要看總額是否有超標，更要逐一核對有限額每個人是否有超標情況。雖然總額不超標但個人有超標的也要做納稅調增處理，同時超標部分也不得計入稅法上的合理工資薪金總額。
8、解除勞動合同支付一次性補償金如何稅前扣除？
答：支付的一次性補償金不屬于工資薪金支出，企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過當地政府相關部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前據實扣除，超標部分要納稅調增處理。
9、年末預提的職工工資能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 - 近期知識庫
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