? 建筑行業(yè)6大財(cái)稅疑難問(wèn)題處理方略
2019-02-18
一、施工地預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)部門核定征收個(gè)人所得稅，咋辦？
案例：
新光公司注冊(cè)地為湖南長(zhǎng)沙，2017年5月在貴州省承接一工程項(xiàng)目，在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)部門按發(fā)票金額的1%代扣代繳個(gè)人所得稅。
公司應(yīng)該是繳納企業(yè)所得稅的，為什么稅務(wù)部門還要代扣代繳個(gè)人所得稅呢，有政策依據(jù)嗎？什么情況下可以不代扣代繳個(gè)人所得稅呢？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)文第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)，如果新光公司對(duì)所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，在預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得核定征收個(gè)人所得稅。否則，在預(yù)繳增值稅時(shí)就按發(fā)票金額核定征收個(gè)人所得稅。
二、公司即有一般計(jì)稅項(xiàng)目也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額咋抵扣？
案例：
新光公司2017年1月份開(kāi)始，承接的工程項(xiàng)目中，即有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目也有按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，可是公司在對(duì)外采購(gòu)鋼材、水泥等建筑材料時(shí)，都是一起采購(gòu)的，取得發(fā)票的當(dāng)月便抵扣了，是不是都可以一起抵扣呢？如果不能抵扣，該怎么劃分呢？
政策：
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)如果新光公司平時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后無(wú)法明確劃分一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，需要按銷售額的比例來(lái)計(jì)算劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，年度進(jìn)行清算。
三、總公司承包工程項(xiàng)目，子公司施工，是否屬于工程掛靠？
案例：
新光公司2017年1月份承攬了一橋梁工程，工程承接后由子公司新光路橋公司進(jìn)行施工并直接對(duì)業(yè)主單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。
那么，新光路橋公司所承擔(dān)的橋梁施工任務(wù)，是否屬于工程項(xiàng)目掛靠？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
解析：
根據(jù)以上政策對(duì)增值稅發(fā)票抵扣流程的規(guī)定，我們可以分析得出，新光路橋公司以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式承擔(dān)的橋梁施工項(xiàng)目，不屬于“稅法”上的掛靠。
四、公司有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項(xiàng)目增值稅？
案例：
新光公司2016年5月份以來(lái)，承攬了大量的工程項(xiàng)目，由于工程前期投入較大，加之部分項(xiàng)目預(yù)繳了增值稅，致使新光公司在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，出現(xiàn)了大量的預(yù)繳稅款與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，不需要繳納增值稅。
那么，新光公司是否可以對(duì)后續(xù)的工程項(xiàng)目不再預(yù)繳增值稅？
政策：
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)，如果新光公司在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，可以向相關(guān)稅務(wù)部門申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
五、施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨建房屋，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分2年抵扣？
案例：
新光公司2016年7月承接了一工程項(xiàng)目，由于施工周期較長(zhǎng)，公司在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)了一棟房屋。
那么，公司在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的房屋所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否也需要分2年進(jìn)行抵扣？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)文第二條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
解析：
通過(guò)對(duì)以上政策規(guī)定的分析，施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定，也就是說(shuō)可以一次性進(jìn)行抵扣，不過(guò)，如果是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、支付施工現(xiàn)場(chǎng)的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？
案例：
新光公司每年會(huì)根據(jù)公司承攬業(yè)務(wù)的情況，雇用一些“民工”，公司承攬工程項(xiàng)目后，需要施工時(shí)，就雇用，沒(méi)有工程項(xiàng)目就不雇用。
那么，對(duì)于公司根據(jù)業(yè)務(wù)情況所雇用的“民工”，是按勞務(wù)報(bào)酬列支還是按工資薪金列支？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
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