天恒信財稅
18923708379 段經(jīng)理
18925213397 吳經(jīng)理
深圳寶安沙井街道新沙路中星大夏801
聯(lián)系我們
18923708379 段經(jīng)理
18925213397 吳經(jīng)理
關(guān)注實時動態(tài)
2018-05-12
國W院總理李克強4月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。其中第一條就是將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。
但是剛剛出臺的財稅2018年54號文，把這個政策大大擴(kuò)寬了。該文規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
文件剛剛發(fā)出，就有很多人開始鬧騰了，太好了，以后500萬以下的購進(jìn)設(shè)備都可以不計入固定資產(chǎn)了。
看到這個真是苦笑不得。
一碼歸一碼。會計核算按會計準(zhǔn)則做，稅務(wù)申報按稅收政策調(diào)。
企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
新準(zhǔn)則取消了對固定資產(chǎn)入賬的價格限定，只要滿足使用年限在一年以上、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入兩個條件，即可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊。
企業(yè)在日常經(jīng)營中要結(jié)合企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境及自身管理政策，制訂固定資產(chǎn)具體標(biāo)準(zhǔn)。
如果說之前稅務(wù)政策規(guī)定價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會差異最小化，結(jié)合企業(yè)實際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)定到5000以上，這個可以理解，因為畢竟5000元的金額的也不是很大，不會影響核算質(zhì)量。
但是現(xiàn)在這個標(biāo)準(zhǔn)是500萬了，如果你公司購進(jìn)一個廠房里面的機器設(shè)備400萬，你說我要保持和稅務(wù)一致，不想產(chǎn)生稅會差異，準(zhǔn)備把固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)定到500萬以上。
400萬的設(shè)備一次性計入損益，那你的利潤表，你的產(chǎn)品毛利，你的會計信息質(zhì)量將不忍直視，這完全不符合會計核算的基本要求。
畢竟企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，才能最真實反映企業(yè)經(jīng)營情況。
有差異不用怕，遞延所得稅負(fù)債來管它。
500萬購進(jìn)設(shè)備一次性扣除政策其實實質(zhì)就是加速折舊政策，無非就是把企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的成本前移扣除，讓企業(yè)在初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。
但是這并不意味著你就少交稅了，因為不管是你先扣除還是分期按稅法折舊慢慢扣除，總的扣除數(shù)是不會改變的，你獲得的無非就是資金的時間價值。
所以，你先扣除了就相當(dāng)于無息欠了稅務(wù)局一筆錢，欠的這筆錢未來要還的，我們?yōu)榱烁鼫?zhǔn)確反映企業(yè)凈利潤，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把這種暫時的差異不計入當(dāng)期所得稅費用，而是用遞延所得稅負(fù)債來記錄它。
給你舉個案例，你就明白了。
假設(shè)A公司2018年實現(xiàn)利潤總額100萬「會計報表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問A公司2018年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？
請注意，這里并不是100*25%直接算，因為稅務(wù)是不認(rèn)可用會計利潤來算企業(yè)所得稅的，他們認(rèn)可的是用應(yīng)納稅所得額來算。
這個應(yīng)納稅所得額就是在會計利潤基礎(chǔ)上按照稅法口徑調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項，只有500萬這個政策的影響。
假設(shè)企業(yè)2018年購進(jìn)了一臺機床，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬是含在了你當(dāng)期利潤總額100萬里面，但是我們算企業(yè)所得稅，不是有新政策了嘛，稅務(wù)局說你的100萬可以一次性扣除，大利好。
那我的應(yīng)納稅所得額就等于100-80=20，調(diào)減80萬， 因為有20萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤總額里面了。
所以當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬
分錄：
借：所得稅費用 5
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5
同時，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求，調(diào)整的80萬應(yīng)該計入遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
以后年度，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。
天恒信企業(yè)一站式服務(wù)品牌機構(gòu)，專業(yè)為中國4000萬中小微企業(yè)提供：工商注冊服務(wù)、財務(wù)代理服務(wù)、高端財稅咨詢、資質(zhì)審批、財稅服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)注冊、專利申請、進(jìn)出口資質(zhì)申請、法律服務(wù)、金融服務(wù)、政府補貼及科技成果轉(zhuǎn)化等企業(yè)一站式服務(wù)。