2018-05-11
導語:自2018年5月1日起,《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知 》(財稅〔2018〕32號 )已開始執(zhí)行。其中,納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%。那么納稅人從5月1日前后取得的專用發(fā)票抵扣問題,納稅人應當如何銜接才能平穩(wěn)過渡?今天我們選取了大家最為關心的四個問題集中答疑,希望對您有所幫助~
1.納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認證,5月1日后能否認證抵扣?
政策依據(jù):
《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規(guī)定,自2017年7月1日起,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認,并在規(guī)定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規(guī)定,除本條例第十一條規(guī)定外,納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產(以下統(tǒng)稱應稅銷售行為),應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
問題分析:
按照上述規(guī)定,納稅人應自開具之日起360日內完成認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認。專用發(fā)票只要沒有超過認證期限,就可以在在5月1日后認證抵扣,不受稅率調整影響。
需要注意的是,360日的計算起點應從專用發(fā)票開具之日起計算,而不是受票方實際取得之日起計算。同時,360日在計算時既包含工作日,也包含節(jié)假日。因此,納稅人在進行紙質專用發(fā)票認證時,要注意準確把握時限要求,避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認證的情形。
2.某商業(yè)企業(yè)一般納稅人4月已購進一批適用17%稅率的貨物,同時取得專用發(fā)票已認證未抵扣,貨款尚未支付,是否必須付款后專用發(fā)票才能抵扣?
政策依據(jù):
對于增值稅一般納稅人購進貨物抵扣進項稅額的時限,《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]15號)第二條規(guī)定:“商業(yè)企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額,尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的,其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣......增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的,按偷稅論處,一經(jīng)查出,則應從當期進項稅額中剔除,并在該進項發(fā)票上注明,以后不論其貨物到達或驗收入庫,或支付款項,均不得計入進項稅額申報抵扣?!?/span>
但是,《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)則規(guī)定:“增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限,不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)〔1995〕15號)中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。”
《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號 )同時規(guī)定:“增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額?!?/span>
問題分析:
因此,增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后,是否付款已不再作為進項稅額抵扣的條件。只要開票方依法申報納稅,受票方即可申報抵扣。由于納稅人已經(jīng)在4月認證,因此應當在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。至于購貨方尚未支付貨款,不影響取得的增值稅專用發(fā)票抵扣。
3.某工業(yè)企業(yè)一般納稅人在4月20日訂貨,貨款已全額支付,增值稅專用發(fā)票已取得并在4月認證,但是5月25日貨物才運到企業(yè)入庫,已認證的增值稅專用發(fā)票能否在5月申報抵扣?
政策依據(jù):
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,
增值稅納稅義務發(fā)生時間:
(一)發(fā)生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
(二)進口貨物,為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]15號)第二條規(guī)定:工業(yè)生產企業(yè)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后,才能申報抵扣進項稅額,對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的,其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。但是《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)已經(jīng)廢止了上述條款。
問題分析:
納稅人在5月1日前取得的專用發(fā)票并已經(jīng)認證,在規(guī)定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。只要屬于真實交易,購進貨物的入庫時間遲于專用發(fā)票的取得時間,并不影響專用發(fā)票的抵扣。
4. 納稅人在5月1日前訂購17%稅率貨物的合同。5月1日前,貨物已經(jīng)入庫,5月1日后取得的專用發(fā)票必須要適用17%稅率方可抵扣嗎?
政策依據(jù):
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:
(一)發(fā)生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
(二)進口貨物,為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定:
條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。
(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
(六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
問題分析:
根據(jù)上述規(guī)定,納稅人納稅義務的發(fā)生應當以收訖銷售款項,或者取得索取銷售款項憑據(jù),以及開具發(fā)票時間孰先的原則來確定。也就是說,如果納稅人在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)之前,先開具了發(fā)票,則以開具發(fā)票的當天為納稅義務發(fā)生時間。
國家稅務總局二季度稅收政策解讀新聞發(fā)布會上,貨物和勞務稅司副司長林楓解釋:“所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發(fā)票;相反,凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的,則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發(fā)票?!?/span>
具體到本問題,增值稅專用發(fā)票的適用稅率應采用17%還是16%,取決于購銷雙方簽訂合同確定的付款結算方式,進而確定納稅義務發(fā)生時間。比如,某企業(yè)采取分期付款方式購進貨物,合同簽訂日為3月1日,約定分期付款時間分別4月1日和6月1日,按照稅務總局解讀思路,4月1日開具的專用發(fā)票應當適用17%稅率,而6月1日開具的專用發(fā)票應當適用16%稅率。納稅人正在實際經(jīng)營中,不能簡單的以合同簽訂日來確定納稅義務發(fā)生時間,要結合合同確定的付款結算方式仔細分析,否則將造成不必要的經(jīng)濟損失。
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