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2018-05-11
導語：自2018年5月1日起，《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知 》（財稅〔2018〕32號 ）已開始執(zhí)行。其中，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。那么納稅人從5月1日前后取得的專用發(fā)票抵扣問題，納稅人應當如何銜接才能平穩(wěn)過渡？今天我們選取了大家最為關心的四個問題集中答疑，希望對您有所幫助~
1．納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認證，5月1日后能否認證抵扣？
政策依據(jù)：
《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
問題分析：
按照上述規(guī)定，納稅人應自開具之日起360日內完成認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認。專用發(fā)票只要沒有超過認證期限，就可以在在5月1日后認證抵扣，不受稅率調整影響。
需要注意的是，360日的計算起點應從專用發(fā)票開具之日起計算，而不是受票方實際取得之日起計算。同時，360日在計算時既包含工作日，也包含節(jié)假日。因此，納稅人在進行紙質專用發(fā)票認證時，要注意準確把握時限要求，避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認證的情形。
2.某商業(yè)企業(yè)一般納稅人4月已購進一批適用17%稅率的貨物，同時取得專用發(fā)票已認證未抵扣，貨款尚未支付，是否必須付款后專用發(fā)票才能抵扣？
政策依據(jù)：
對于增值稅一般納稅人購進貨物抵扣進項稅額的時限，《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條規(guī)定:“商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣......增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應從當期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣?！?/span>
但是，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）則規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕15號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。”
《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號 ）同時規(guī)定：“增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！?/span>
問題分析：
因此，增值稅一般納稅人購進貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進項稅額抵扣的條件。只要開票方依法申報納稅，受票方即可申報抵扣。由于納稅人已經(jīng)在4月認證，因此應當在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。至于購貨方尚未支付貨款，不影響取得的增值稅專用發(fā)票抵扣。
3.某工業(yè)企業(yè)一般納稅人在4月20日訂貨，貨款已全額支付，增值稅專用發(fā)票已取得并在4月認證，但是5月25日貨物才運到企業(yè)入庫，已認證的增值稅專用發(fā)票能否在5月申報抵扣？
政策依據(jù)：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，
增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條規(guī)定:工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。但是《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）已經(jīng)廢止了上述條款。
問題分析：
納稅人在5月1日前取得的專用發(fā)票并已經(jīng)認證，在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。只要屬于真實交易，購進貨物的入庫時間遲于專用發(fā)票的取得時間，并不影響專用發(fā)票的抵扣。
4. 納稅人在5月1日前訂購17%稅率貨物的合同。5月1日前，貨物已經(jīng)入庫，5月1日后取得的專用發(fā)票必須要適用17%稅率方可抵扣嗎？
政策依據(jù)：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：
條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
問題分析：
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人納稅義務的發(fā)生應當以收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)，以及開具發(fā)票時間孰先的原則來確定。也就是說，如果納稅人在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)之前，先開具了發(fā)票，則以開具發(fā)票的當天為納稅義務發(fā)生時間。
國家稅務總局二季度稅收政策解讀新聞發(fā)布會上，貨物和勞務稅司副司長林楓解釋：“所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票?！?/span>
具體到本問題，增值稅專用發(fā)票的適用稅率應采用17%還是16%，取決于購銷雙方簽訂合同確定的付款結算方式，進而確定納稅義務發(fā)生時間。比如，某企業(yè)采取分期付款方式購進貨物，合同簽訂日為3月1日，約定分期付款時間分別4月1日和6月1日，按照稅務總局解讀思路，4月1日開具的專用發(fā)票應當適用17%稅率，而6月1日開具的專用發(fā)票應當適用16%稅率。納稅人正在實際經(jīng)營中，不能簡單的以合同簽訂日來確定納稅義務發(fā)生時間，要結合合同確定的付款結算方式仔細分析，否則將造成不必要的經(jīng)濟損失。
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