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　　什么是視同銷(xiāo)售?

　　談到“視同銷(xiāo)售”，大家并不陌生，增值稅、企業(yè)所得稅方面都有“視同銷(xiāo)售”概念，不過(guò)他們的范圍是不同的。

　　增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售范圍

　　增值稅方面視同銷(xiāo)售：是相對(duì)銷(xiāo)售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為其本身不符合增值稅稅法中銷(xiāo)售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，或不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“銷(xiāo)售”條件，而增值稅在征稅時(shí)要視同為銷(xiāo)售貨物征稅的行為。

　　企業(yè)所得稅方面的視同銷(xiāo)售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移。

　　小編根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等的規(guī)定，整理如下：

　　1

　　增值稅相關(guān)規(guī)定

　　1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) )第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

　　(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　2、“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文件 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2

　　企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

　　1、 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　2、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

　　(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

　　(二)用于交際應(yīng)酬;

　　(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

　　(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

　　企業(yè)無(wú)需視同銷(xiāo)售情形：

　　(一)保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶(hù)的促銷(xiāo)品，作為保險(xiǎn)公司的一種營(yíng)銷(xiāo)模式，購(gòu)買(mǎi)者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不屬于視同銷(xiāo)售。

　　(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)贈(zèng)送客戶(hù)的精裝修、家電、汽車(chē)等，作為一種營(yíng)銷(xiāo)模式，不屬于視同銷(xiāo)售。

　　(三)超市開(kāi)展“買(mǎi)一送一”銷(xiāo)售活動(dòng)，不屬于視同銷(xiāo)售。

　　(四)商場(chǎng)開(kāi)展“捆綁銷(xiāo)售”不屬于視同銷(xiāo)售。

　　讓我們通過(guò)幾個(gè)專(zhuān)家答疑案例，加深一下對(duì)視同銷(xiāo)售的理解。

　　增值稅方面熱點(diǎn)案例

　　增值稅案例(一)

　　「問(wèn)題」

　　保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶(hù)贈(zèng)送禮品、宣傳品，是否視同銷(xiāo)售交增值稅?

　　「答案」

　　辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶(hù)贈(zèng)送禮品、宣傳品等是保險(xiǎn)公司常用促銷(xiāo)手段，因禮品、宣傳品價(jià)值在金融服務(wù)收費(fèi)中已收取了對(duì)價(jià)，所以保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶(hù)贈(zèng)送禮品、宣傳品無(wú)需作為視同銷(xiāo)售，按實(shí)際收取的金融服務(wù)收費(fèi)申報(bào)繳納增值稅。

　　具體建議咨詢(xún)主管稅局的意見(jiàn)。

　　增值稅案例(二)

　　「問(wèn)題」

　　我們是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，銷(xiāo)售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷(xiāo)售?

　　「答案」

　　依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，已在《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、家具、家電等費(fèi)用)，已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，不屬于稅法中所稱(chēng)的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售。

　　如果房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無(wú)償提供的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷(xiāo)舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

　　增值稅案例(三)

　　「問(wèn)題」

　　酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷(xiāo)售處理?

　　「答案」

　　應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：

　　1、酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費(fèi)提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營(yíng)銷(xiāo)模式，所謂的“免費(fèi)提供”其實(shí)是有償?shù)模前诜績(jī)r(jià)中的，由消費(fèi)者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷(xiāo)售單獨(dú)征稅，應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　2、酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價(jià)的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等(房費(fèi)之外另行收費(fèi))，屬于兼營(yíng)，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅方面熱點(diǎn)案例

　　企業(yè)所得稅案例(一)

　　「問(wèn)題」

　　企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷(xiāo)售?

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/span>

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

　　(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

　　(二)用于交際應(yīng)酬;

　　(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

　　(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ”

　　因此，企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售。

　　企業(yè)所得稅案例(二)

　　「問(wèn)題」

　　企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)是否需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅?

　　「答案」

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第一條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　因此，如將資產(chǎn)從境內(nèi)總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)，則需要視同銷(xiāo)售。

　　企業(yè)所得稅案例(三)

　　「問(wèn)題」

　　企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是否包括視同銷(xiāo)售收入?

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第五百一十二號(hào))第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)) 第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

　　依據(jù)上述規(guī)定：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷(xiāo)售收入。

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