不得不說的秘密,在深圳羅湖公司撤資,增資中的節(jié)稅
2017-08-21
導(dǎo)讀：在實(shí)施股權(quán)交易前，企業(yè)一方面可以通過內(nèi)部的稅務(wù)部門，另一方面可以借組外部的稅務(wù)律師的力量，通過改變投資主體、企業(yè)架構(gòu)、交易形式等方式，結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等文件中涉稅條款的籌劃，在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時，爭取最大的稅收利益。
甲、乙兩個法人股東（均為居民企業(yè)）于2012年出資500萬元設(shè)立A公司。甲出資160萬，持股32%，乙出資340萬，持股68%。截止2015年，A公司所有者權(quán)益總額為4000萬元，其中實(shí)收資本500萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2900萬元。2016年初，甲與丙達(dá)成協(xié)議，將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙。則根據(jù)不同的處理方式，甲所承擔(dān)的企業(yè)所得稅不同。
第一種：股權(quán)轉(zhuǎn)讓
甲、丙協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價值1400萬元轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題”的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1400-500×32%=1240（萬元）
企業(yè)所得稅：1240×25%=310（萬元）
第二種：甲撤資，丙增資
甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資，從A公司獲得1400萬元補(bǔ)償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資1400萬元，占A公司注冊資本的32%。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”的規(guī)定，甲企業(yè)撤資的的稅務(wù)處理為：
甲企業(yè)投資收回：500×32%=160（萬元）
甲企業(yè)股息所得：（2900+600）×32%=1120（萬元）
甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得：1400－160－1120=120（萬元）
企業(yè)所得稅：120×25%=30（萬元）
可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收310－30=280（萬元）。所以，企業(yè)通過改變交易方式，可以實(shí)現(xiàn)合理避稅，減少相當(dāng)于按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。
二、羅湖公司增資的所得稅處理
（一）增資的企業(yè)所得稅處理
在增資的過程中，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資。
1、企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)增資，依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)以資本公積-資本（股本）溢價轉(zhuǎn)增資本，依據(jù)國稅函〔2010〕79號第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）南山公司增資的個人所得稅處理
自然人股東用貨幣資金對被投資企業(yè)進(jìn)行增資的，不涉及交納個人所得稅。
1、自然人股東用非貨幣性資產(chǎn)對被投資企業(yè)進(jìn)行增資，依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）的規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅。一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
2、如果股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》國稅函〔1998〕289號的規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
三、南山公司撤資的所得稅處理
（一）居民企業(yè)投資撤回
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（二）個人投資撤回
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局〔2011〕41號公告）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。
小結(jié)：
天恒信提示，在實(shí)施股權(quán)交易前，企業(yè)一方面可以通過內(nèi)部的稅務(wù)部門，另一方面可以借組外部的稅務(wù)律師的力量，通過改變投資主體、企業(yè)架構(gòu)、交易形式等方式，結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等文件中涉稅條款的籌劃，在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時，爭取最大的稅收利益。
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