害怕啦?深圳羅湖公司被稽查出白條,企業(yè)可以這樣補(bǔ)救
2017-08-18
一、只有合法有效的憑據(jù)才能在所得稅稅前扣除
稅收實(shí)踐中普遍認(rèn)同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)樵谄髽I(yè)稅前扣除憑證的規(guī)定，除了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，還有《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) ）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）等，這些文件都規(guī)定只有合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支。
法院在審理時(shí)也認(rèn)為：雖《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
案例說明：《吉林省豐達(dá)高速公路服務(wù)有限公司訴公主嶺市國(guó)家稅務(wù)局、公主嶺市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處理二審行政判決書》判決：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算”、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”、第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定，企業(yè)用于記賬核算的憑證應(yīng)是合法、有效的發(fā)票。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局2009年7月27日發(fā)布的《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》第六條“加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理……未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除……”的規(guī)定，雖《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上訴人認(rèn)為其以“白條收據(jù)”入賬的支出是合理的實(shí)際支出，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的觀點(diǎn)不能成立。
二、白條換開發(fā)票可以列支嗎？
若是在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)局一般會(huì)給企業(yè)一定的時(shí)間對(duì)賬上的“白條”允許換開合法的發(fā)票，以降低企業(yè)的補(bǔ)稅成本。這時(shí)企業(yè)應(yīng)珍惜這個(gè)機(jī)會(huì)，對(duì)應(yīng)取得合法發(fā)票的趕緊去換開發(fā)票。但千萬別“病急亂投醫(yī)”，被人忽悠去“買票”，這是取得虛開發(fā)票，罪更大，稅務(wù)局盯著還干，膽子也太肥了。最正確的做法是，從原銷售方換開發(fā)票，基于真實(shí)的交易行為，如實(shí)補(bǔ)開。
案例說明：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2017-02-21發(fā)表文章《真實(shí)交易下有3500萬虛列發(fā)票，稽查局竟然這樣做！值得深思~》，A公司是一家園林綠化企業(yè)，其取得48張外省市苗木采購(gòu)問題發(fā)票，涉及金額3600余萬元，存在重大“偷稅”嫌疑。檢查組根據(jù)篩查后的交易信息奔赴順義、平谷和昌平等地，與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)商戶、村民核實(shí)情況。為確保外調(diào)客觀真實(shí)，檢查組采取“空降”形式走訪核實(shí)，歷經(jīng)半個(gè)多月，共制作詢問筆錄9份，同時(shí)說服相關(guān)商戶、個(gè)人換開發(fā)票，使有關(guān)證據(jù)鏈形成閉環(huán)。檢查組以證據(jù)為基礎(chǔ)，成功復(fù)原了A公司采購(gòu)苗木的真實(shí)情況：原3610萬元問題發(fā)票中，有2583萬元支出符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；有1027萬元支出未能證實(shí)其真實(shí)性，不允許在稅前扣除。綜合其他稅款、彌補(bǔ)虧損等因素，本案最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅228萬元，加收稅款滯納金31萬元。
三、原銷售方愿意換開的可能性有多大？
原銷售方還在正常開經(jīng)營(yíng)的才談愿意補(bǔ)開發(fā)票的事。若原銷售方或是注銷或是走逃，這票可真的是無法開出了。
原銷售方在當(dāng)初銷售時(shí)不開發(fā)票，一般有幾種可能，一是作賬外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)銷都不在賬上反映，二是作未開票銷售申報(bào)，三是“賣甲開乙”收稅點(diǎn)。
購(gòu)貨方當(dāng)初購(gòu)進(jìn)不索取發(fā)票，也有幾種可能，一是購(gòu)銷好前未審查銷售方的開票資格，未約定好必須提供正式發(fā)票；二是貪圖便宜，價(jià)格上作些讓渡，明說不要發(fā)票；三是經(jīng)濟(jì)糾紛，尾款未付，取不到發(fā)票。
購(gòu)貨方要求原銷售方換開正式發(fā)票，原銷售方第一反應(yīng)肯定是拒絕的。若原銷售方作賬外經(jīng)營(yíng)的，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也是沒有的，一旦換開正式發(fā)票，銷項(xiàng)提17%，進(jìn)項(xiàng)為0，增值稅是按17%繳納，所得稅也是沒成本的，所得稅是按25%繳納，原銷售方會(huì)找出種種理由不換開發(fā)票；若原銷售方是“賣甲開乙”收稅點(diǎn)，其再換開發(fā)票，等于重新作一次銷售，也是沒有進(jìn)項(xiàng)和成本，增值稅和所得稅稅負(fù)率合計(jì)達(dá)42%，也是不可能為購(gòu)貨方換開；若原銷售方作未開票銷售申報(bào)，在購(gòu)貨方提出換開時(shí)，在“未開具發(fā)票”欄先沖紅再換開正式發(fā)票。但“未開具發(fā)票”欄出現(xiàn)紅字是納稅評(píng)估的重點(diǎn)核查對(duì)象，有的稅務(wù)局認(rèn)為在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未開具發(fā)票，表明這筆銷售是不須開具發(fā)票，在以后也是不允許通過“未開具發(fā)票”欄沖紅再換開發(fā)票。
四、原銷售方不換開，購(gòu)貨方以原銷售方的名義找稅務(wù)局代開可行嗎？
1、以原銷售方申請(qǐng)稅務(wù)代開,換開發(fā)票的金額要全額繳納增值稅和所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)明確了納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票不需提供付款方相關(guān)書面確認(rèn)證明（納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外），減輕了資料報(bào)送負(fù)擔(dān)。但代開人必須提交由代開人簽章的《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。以原銷售方的名義代開，“金三”系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將代開金額并入當(dāng)期增值稅申報(bào)表，要求計(jì)算繳納稅款，評(píng)估系統(tǒng)也會(huì)比對(duì)增值稅收入與所得稅收入不一致，啟動(dòng)納稅評(píng)估程序。
所以原銷售方是不愿意提供簽章過《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》給購(gòu)貨方去稅局代開。
2、購(gòu)貨方以某個(gè)自然人的名義去稅局代開可以嗎?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函[2004]1024號(hào)）規(guī)定，凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票：
……（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
由此可見，只有依法不需要辦理稅務(wù)登記的個(gè)人（自然人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村商販），臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以代開發(fā)票。像一些大額的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，納稅人通過稅局代開或通過代開發(fā)票自助終端自行開出的，發(fā)票底賬系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)異常就會(huì)推送風(fēng)控部門開展納稅評(píng)估，若是發(fā)現(xiàn)代開人沒有真實(shí)業(yè)務(wù)代開，是要追究虛開增值稅發(fā)票責(zé)任的。
五、原銷售方不愿意換開，稅局無法代開，如何取得發(fā)票？
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。對(duì)原銷售方不愿意換開發(fā)票，購(gòu)貨方可以撥打12366熱線進(jìn)行舉報(bào)，稅局將會(huì)派專人負(fù)責(zé)稽查，對(duì)其進(jìn)行處罰。購(gòu)貨方還可以向人民法院起訴，要求提供正式發(fā)票。
案例說明：清遠(yuǎn)某金屬公司因向廣州某儀器公司購(gòu)買電子平臺(tái)秤標(biāo)準(zhǔn)砝碼未支付完貨款,被廣州某儀器公司起訴至清遠(yuǎn)本地法院。最后,經(jīng)市中級(jí)人民法院調(diào)解,雙方達(dá)成調(diào)解協(xié)議,確定清遠(yuǎn)某金屬公司需向廣州某儀器公司支付33600元。
日前,清遠(yuǎn)某金屬公司向廣州市天河區(qū)人民法院起訴廣州某儀器公司,要求廣州某儀器公司出具8萬元的增值稅發(fā)票。此時(shí),原案的被告清遠(yuǎn)某金屬公司轉(zhuǎn)眼成為另案的原告。
經(jīng)廣州天河區(qū)法院審理認(rèn)為:《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定,“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票?！北景钢?廣州某儀器公司至今仍不能證明已向清遠(yuǎn)某金屬公司交付相應(yīng)的增值稅發(fā)票,因而未能履行其法定義務(wù)。法院判決廣州某儀器公司應(yīng)向原告清遠(yuǎn)某金屬公司出具增值稅專用發(fā)票。
六、換開發(fā)票跨年度如何入賬？
1、換開的發(fā)票是在當(dāng)年年度匯算清繳期內(nèi)（通常為次年5月31日前）取得的，可以在稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，實(shí)務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算，但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。
合法憑據(jù)包括合法的發(fā)票，但是合法的發(fā)票只是所得稅稅前扣除的一部分憑據(jù)。對(duì)于一些不屬于購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無法取得發(fā)票的，可以憑有效的合法憑據(jù)稅前扣除，如工資薪金、社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、資產(chǎn)損失、罰款、違約金、折舊與攤銷費(fèi)、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、捐贈(zèng)支出、航空運(yùn)輸電子客票行程單、加計(jì)扣除、分入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。
稅收實(shí)踐中普遍認(rèn)同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)樵谄髽I(yè)稅前扣除憑證的規(guī)定，除了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，還有《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) ）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）等，這些文件都規(guī)定只有合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支。
法院在審理時(shí)也認(rèn)為：雖《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
案例說明：《吉林省豐達(dá)高速公路服務(wù)有限公司訴公主嶺市國(guó)家稅務(wù)局、公主嶺市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處理二審行政判決書》判決：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算”、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”、第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定，企業(yè)用于記賬核算的憑證應(yīng)是合法、有效的發(fā)票。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局2009年7月27日發(fā)布的《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》第六條“加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理……未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除……”的規(guī)定，雖《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上訴人認(rèn)為其以“白條收據(jù)”入賬的支出是合理的實(shí)際支出，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的觀點(diǎn)不能成立。
二、白條換開發(fā)票可以列支嗎？
若是在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)局一般會(huì)給企業(yè)一定的時(shí)間對(duì)賬上的“白條”允許換開合法的發(fā)票，以降低企業(yè)的補(bǔ)稅成本。這時(shí)企業(yè)應(yīng)珍惜這個(gè)機(jī)會(huì)，對(duì)應(yīng)取得合法發(fā)票的趕緊去換開發(fā)票。但千萬別“病急亂投醫(yī)”，被人忽悠去“買票”，這是取得虛開發(fā)票，罪更大，稅務(wù)局盯著還干，膽子也太肥了。最正確的做法是，從原銷售方換開發(fā)票，基于真實(shí)的交易行為，如實(shí)補(bǔ)開。
案例說明：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2017-02-21發(fā)表文章《真實(shí)交易下有3500萬虛列發(fā)票，稽查局竟然這樣做！值得深思~》，A公司是一家園林綠化企業(yè)，其取得48張外省市苗木采購(gòu)問題發(fā)票，涉及金額3600余萬元，存在重大“偷稅”嫌疑。檢查組根據(jù)篩查后的交易信息奔赴順義、平谷和昌平等地，與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)商戶、村民核實(shí)情況。為確保外調(diào)客觀真實(shí)，檢查組采取“空降”形式走訪核實(shí)，歷經(jīng)半個(gè)多月，共制作詢問筆錄9份，同時(shí)說服相關(guān)商戶、個(gè)人換開發(fā)票，使有關(guān)證據(jù)鏈形成閉環(huán)。檢查組以證據(jù)為基礎(chǔ)，成功復(fù)原了A公司采購(gòu)苗木的真實(shí)情況：原3610萬元問題發(fā)票中，有2583萬元支出符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；有1027萬元支出未能證實(shí)其真實(shí)性，不允許在稅前扣除。綜合其他稅款、彌補(bǔ)虧損等因素，本案最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅228萬元，加收稅款滯納金31萬元。
三、原銷售方愿意換開的可能性有多大？
原銷售方還在正常開經(jīng)營(yíng)的才談愿意補(bǔ)開發(fā)票的事。若原銷售方或是注銷或是走逃，這票可真的是無法開出了。
原銷售方在當(dāng)初銷售時(shí)不開發(fā)票，一般有幾種可能，一是作賬外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)銷都不在賬上反映，二是作未開票銷售申報(bào)，三是“賣甲開乙”收稅點(diǎn)。
購(gòu)貨方當(dāng)初購(gòu)進(jìn)不索取發(fā)票，也有幾種可能，一是購(gòu)銷好前未審查銷售方的開票資格，未約定好必須提供正式發(fā)票；二是貪圖便宜，價(jià)格上作些讓渡，明說不要發(fā)票；三是經(jīng)濟(jì)糾紛，尾款未付，取不到發(fā)票。
購(gòu)貨方要求原銷售方換開正式發(fā)票，原銷售方第一反應(yīng)肯定是拒絕的。若原銷售方作賬外經(jīng)營(yíng)的，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也是沒有的，一旦換開正式發(fā)票，銷項(xiàng)提17%，進(jìn)項(xiàng)為0，增值稅是按17%繳納，所得稅也是沒成本的，所得稅是按25%繳納，原銷售方會(huì)找出種種理由不換開發(fā)票；若原銷售方是“賣甲開乙”收稅點(diǎn)，其再換開發(fā)票，等于重新作一次銷售，也是沒有進(jìn)項(xiàng)和成本，增值稅和所得稅稅負(fù)率合計(jì)達(dá)42%，也是不可能為購(gòu)貨方換開；若原銷售方作未開票銷售申報(bào)，在購(gòu)貨方提出換開時(shí)，在“未開具發(fā)票”欄先沖紅再換開正式發(fā)票。但“未開具發(fā)票”欄出現(xiàn)紅字是納稅評(píng)估的重點(diǎn)核查對(duì)象，有的稅務(wù)局認(rèn)為在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未開具發(fā)票，表明這筆銷售是不須開具發(fā)票，在以后也是不允許通過“未開具發(fā)票”欄沖紅再換開發(fā)票。
四、原銷售方不換開，購(gòu)貨方以原銷售方的名義找稅務(wù)局代開可行嗎？
1、以原銷售方申請(qǐng)稅務(wù)代開,換開發(fā)票的金額要全額繳納增值稅和所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)明確了納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票不需提供付款方相關(guān)書面確認(rèn)證明（納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外），減輕了資料報(bào)送負(fù)擔(dān)。但代開人必須提交由代開人簽章的《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。以原銷售方的名義代開，“金三”系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將代開金額并入當(dāng)期增值稅申報(bào)表，要求計(jì)算繳納稅款，評(píng)估系統(tǒng)也會(huì)比對(duì)增值稅收入與所得稅收入不一致，啟動(dòng)納稅評(píng)估程序。
所以原銷售方是不愿意提供簽章過《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》給購(gòu)貨方去稅局代開。
2、購(gòu)貨方以某個(gè)自然人的名義去稅局代開可以嗎?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函[2004]1024號(hào)）規(guī)定，凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票：
……（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
由此可見，只有依法不需要辦理稅務(wù)登記的個(gè)人（自然人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村商販），臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以代開發(fā)票。像一些大額的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，納稅人通過稅局代開或通過代開發(fā)票自助終端自行開出的，發(fā)票底賬系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)異常就會(huì)推送風(fēng)控部門開展納稅評(píng)估，若是發(fā)現(xiàn)代開人沒有真實(shí)業(yè)務(wù)代開，是要追究虛開增值稅發(fā)票責(zé)任的。
五、原銷售方不愿意換開，稅局無法代開，如何取得發(fā)票？
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。對(duì)原銷售方不愿意換開發(fā)票，購(gòu)貨方可以撥打12366熱線進(jìn)行舉報(bào)，稅局將會(huì)派專人負(fù)責(zé)稽查，對(duì)其進(jìn)行處罰。購(gòu)貨方還可以向人民法院起訴，要求提供正式發(fā)票。
案例說明：清遠(yuǎn)某金屬公司因向廣州某儀器公司購(gòu)買電子平臺(tái)秤標(biāo)準(zhǔn)砝碼未支付完貨款,被廣州某儀器公司起訴至清遠(yuǎn)本地法院。最后,經(jīng)市中級(jí)人民法院調(diào)解,雙方達(dá)成調(diào)解協(xié)議,確定清遠(yuǎn)某金屬公司需向廣州某儀器公司支付33600元。
日前,清遠(yuǎn)某金屬公司向廣州市天河區(qū)人民法院起訴廣州某儀器公司,要求廣州某儀器公司出具8萬元的增值稅發(fā)票。此時(shí),原案的被告清遠(yuǎn)某金屬公司轉(zhuǎn)眼成為另案的原告。
經(jīng)廣州天河區(qū)法院審理認(rèn)為:《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定,“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票?！北景钢?廣州某儀器公司至今仍不能證明已向清遠(yuǎn)某金屬公司交付相應(yīng)的增值稅發(fā)票,因而未能履行其法定義務(wù)。法院判決廣州某儀器公司應(yīng)向原告清遠(yuǎn)某金屬公司出具增值稅專用發(fā)票。
六、換開發(fā)票跨年度如何入賬？
1、換開的發(fā)票是在當(dāng)年年度匯算清繳期內(nèi)（通常為次年5月31日前）取得的，可以在稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，實(shí)務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算，但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。
2、換開的發(fā)票在當(dāng)年年度匯算清繳期后取得，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
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