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閱讀上市公司公告、報告，是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績的主要手段。讀懂公告、報告中所包含的稅收信息，一方面有助于投資者驗證上市公司業(yè)績的真假，避免投資“踩雷”；另一方面有助于稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)上市公司稅收違法行為，加強稅收征管。

研讀財務報告是捷徑
每年4月底之前，我國上市公司都應披露上一年度報告（以下簡稱年報），其中就包含經(jīng)審計的財務報告。截至今年4月30日，滬深兩市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年報外，其余3049家均按時披露了2016年財務報告。上市公司的年報一般都很長，財務報告又復雜，非專業(yè)人士如何讀懂其中的稅收信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題呢？
除了掌握財務報告的構(gòu)成、專業(yè)術(shù)語和閱讀方法（具體見下附《分析上市公司稅收：這些知識不可少》）外，關(guān)注中國證監(jiān)會發(fā)布的上市公司年報會計監(jiān)管報告，以其指出的問題為線索，分析具體上市公司財務報告，是一個較好的方法。
日前，中國證監(jiān)會發(fā)布了《2016年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（以下簡稱《報告》），引發(fā)廣泛關(guān)注。雖然該《報告》披露的是上市公司會計處理方面存在的問題，但由于會計處理和稅收處理緊密相關(guān)，也能發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
“有的上市公司高新技術(shù)企業(yè)資格證書已經(jīng)過期，卻還在適用企業(yè)所得稅15%的稅率，公司年報沒有披露這樣處理的依據(jù)?！边@是《報告》中指出的一個問題。
目前，證監(jiān)會抽查審閱了612家上市公司2016年財務報告和內(nèi)部控制評價、審計報告，形成了《報告》，發(fā)現(xiàn)部分公司存在資產(chǎn)分類不正確，資產(chǎn)減值計提不充分，資產(chǎn)計量方法運用不恰當；收入確認與計量不符合會計準則和信息披露的規(guī)定；遞延所得稅、非經(jīng)常性損益、政府補助相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不到位等問題。
根據(jù)《報告》，上市公司存在的直接與稅收有關(guān)，或者關(guān)聯(lián)度高的問題還不少，涉及股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認、所得稅會計處理與信息披露、政府補助等方面，主要有以下問題。
股權(quán)投資和企業(yè)合并存在的問題
1.權(quán)益性交易的認定與處理存在誤區(qū)。
年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的控股股東代為承擔其已發(fā)生的稅款、擔保支出等費用，實質(zhì)上屬于控股股東對該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計入損益，而未作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益（資本公積）。
2. 合并報表對集團內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷和調(diào)整不正確。
《報告》指出，合并財務報表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。但是，對于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項，在集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減未來稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的情況下，該事項與未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不同，原則上不應抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷。
收入確認存在的問題
1. 與獎勵積分相關(guān)的收入未作遞延處理。
年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在銷售商品或提供勞務時向客戶授予獎勵積分，按照取得或應收的貨款總額確認收入，未將與獎勵積分相關(guān)的收入遞延處理，而僅將未來獎勵積分兌換義務確認預計負債。
2. 將經(jīng)營活動中代第三方收取的款項確認為收入。
年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應商與客戶商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購單價后，分別與供應商和客戶簽訂購銷合同，公司并不承擔任何與商品相關(guān)的風險，銷售合同款中與商品價款相關(guān)的部分，主要是代供應商向客戶收取價款。在此類業(yè)務中，部分上市公司將合同價款中實質(zhì)上代供應商向客戶收取的價款也確認為銷售收入。
政府補助處理存在的問題
按照企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，政府補助應區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，分別進行處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于同一政府補助項目，以前年度將該項目收到的款項作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，2016年則將同一項目收到的款項作為與收益相關(guān)的政府補助，一次性計入當期損益，未披露該變動相關(guān)信息。
上述問題只是《報告》指出的幾個問題，其他問題還很多。上市公司對相關(guān)業(yè)務會計處理不正確，就可能虛增或減少企業(yè)利潤，導致業(yè)績有水分。如果企業(yè)沒有在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行調(diào)整，就會發(fā)生稅務風險。
以政府補助收入的處理為例，在7月北京稅務師事務所舉行的企業(yè)所得稅業(yè)務研討會上，幾家稅務師事務所都提出了政府補助收入處理不當?shù)陌咐?。華政稅務師事務所的稅務師介紹，有一家企業(yè)，2016年取得財政局一般公共預算收入1億元，專項用于價格補貼，該筆資金雖有資金撥付文件，但沒有專門的資金管理辦法，不符合不征稅收入的條件。由于該企業(yè)2016年度收入很多，利潤很大，不想將這筆資金確認為收入，計入2016年度的應納稅所得額，于是將其作為不征稅收入處理。與會稅務師指出，企業(yè)這樣處理面臨很大稅務風險。
關(guān)注涉稅公告和問詢函
7月22日，上市公司西部創(chuàng)業(yè)披露了《關(guān)于稅務風險的提示性公告》，稱公司全資子公司寧夏大古物流有限公司在開展原煤貿(mào)易期間，涉嫌收受業(yè)務單位虛開的增值稅發(fā)票，可能繳納一定數(shù)額的稅款。該事項可能對公司 2017 年度利潤產(chǎn)生重大影響。
隨后，深交所發(fā)出關(guān)注函，要求西部創(chuàng)業(yè)說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的業(yè)務對象的基本情況，說明大古物流與之開展業(yè)務的具體內(nèi)容；要求公司說明大古物流收受虛開增值稅發(fā)票的具體數(shù)量，涉及的具體開票金額和稅額；要求公司說明涉嫌稅務違法違規(guī)事項的處置進展等。
8月1日，西部創(chuàng)業(yè)披露《關(guān)于深圳證券交易所關(guān)注函的回復》，就深交所關(guān)注的問題作了回復，披露了全資子公司寧夏大古物流有限公司涉及稅案的更多內(nèi)容。
近年來，中國證監(jiān)會和交易所向上市公司發(fā)出問詢函、關(guān)注函，已成為一種常態(tài)化的監(jiān)管手段，問詢函、關(guān)注函的數(shù)量猛增，其中一部分涉及稅收問題。從這些涉稅問詢函、關(guān)注函和上市公司披露的涉稅公告中，投資者能獲得大量涉稅信息，發(fā)現(xiàn)上市公司可能存在的稅收問題。
參考專業(yè)機構(gòu)的分析報告
2017年4月24日，某微信公眾號發(fā)布了關(guān)于某電力公司的稅收分析文章，引起公眾關(guān)注。文章分析了該上市公司的財務報告，詳細列出了該上市公司適用的稅率、享受的稅收優(yōu)惠、應繳稅款和已繳稅款等信息。同時，指出了該公司存在涉稅疑問的項目，比如有6700多萬元的政府補貼去向不明；企業(yè)所得稅納稅調(diào)減額少計200多萬元等問題。
該微信公號是由某研究中心依托其他教育、科研、學術(shù)團體和中介機構(gòu)，對中國上市公司稅收問題做了廣泛和細致研究，已連續(xù)三年發(fā)布《中國上市公司年度稅收排行榜》，對1000余家上市公司、19個行業(yè)門類和78個行業(yè)大類上市公司的稅收情況、存在的稅收風險進行了分析，在微信公眾號上發(fā)布了公司、行業(yè)稅收分析報告70余份，引起廣泛關(guān)注。一些上市公司還通過滬深證券交易所反饋了報告提出的稅收問題。
目前，研究上市公司稅收的人士、機構(gòu)越來越多，他們的成果也是讀懂上市公司稅收信息的有益參考。
分析上市公司稅收：這些知識不可少
如何知道一家上市公司繳納了多少稅？都繳納了哪些稅？會不會存在稅收問題？由于上市公司需要定期披露年度報告（其中包含財務報告，以下簡稱財報），財報經(jīng)過有資質(zhì)的會計師事務所審計，披露的財務信息比較全面，因此，通過閱讀上市公司的年度報告了解企業(yè)的納稅情況是一種比較有效的方式。然而，上市公司的年報大都很長，如何才能有效閱讀上市公司的財報，如何才能看懂這些專業(yè)的財報信息、較全面掌握公司的稅收信息呢？
要有效閱讀上市公司的財報，需要掌握有效閱讀年報、財報稅收信息的方法，了解各種稅收數(shù)據(jù)的含義及如何使用這些稅收信息等。
一份財報都包括哪些內(nèi)容？
上市公司公布的財報由審計報告正文和經(jīng)審計的財務報表——“四表一注”兩大部分組成。審計報告正文一般由3段組成，其中第三段是審計意見。通過閱讀審計意見的表述，可以對財報的可信度進行判斷。
財務報表要公布公司近兩年比較式資產(chǎn)負債表、比較式利潤表和比較式現(xiàn)金流量表、比較式所有者權(quán)益變動表以及財務報表附注。除編制合并財務報表外，還要編制母公司的財務報表。因此，一份財務報告不僅包括了上市公司本身（即母公司）的財務報表，還包括母公司及其納入合并報表范圍的子公司整體的合并報表。
審計報告中的審計結(jié)論有幾種類型？
會計師事務所對審計的財報要發(fā)表審計意見，審計意見分兩種類型。第一種類型是標準審計意見（也稱無保留意見），第二種類型是非標準審計意見。
當注冊會計師在審計財務報表時，存在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論，或無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在大錯報的結(jié)論情形的，應出具非標準審計意見。非標準審計意見根據(jù)具體情形分為4種：帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
帶強調(diào)事項段的無保留意見，即審計報告中含有的一個段落，注冊會計師對已在財務報表中恰當列報或披露的事項，提示財務報表使用者予以重視或關(guān)注。
財務報表如果存在錯報對財務報表影響重大，但不具有廣泛性，或者認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見。
審計中，在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。
審計中，如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。
今年，有多家公司因存在稅收等問題被出具了非標準審計意見的審計報告。如金泰股份公司因“本部經(jīng)營困難，不能按規(guī)定履行納稅義務”等原因被審計機構(gòu)出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見財務報表審計報告；某公司因“截至財務報告批準報出日，仍存在逾期應交稅費”等原因被審計機構(gòu)出具了保留意見的財務報表審計報告。
財報都披露了哪些稅收信息？
上市公司應在財報中披露公司最近兩個年度的下列稅收信息：
1. 在資產(chǎn)負債表中披露“遞延所得稅資產(chǎn)”“應繳稅費”和“遞延所得稅負債”的期初、期末余額。
2. 在利潤表中披露“稅金及附加”（原為營業(yè)稅金及附加）和“所得稅費用”當期和上期發(fā)生金額。
3. 在現(xiàn)金流量表中披露“收到的稅費返還”“支付的各項稅費” 當期和上期發(fā)生金額。
4. 在附注中，按稅費種類披露“應繳稅費”的期初、期末余額，“稅金及附加”當期和上期發(fā)生金額，“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”當期和上期的計算過程，“遞延所得稅費用”當期和上期發(fā)生金額以及“會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程”當期的計算過程。
“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”一般不披露附注，所以讀者不能直接從財報中了解到公司當期各項稅費的繳納金額和收到了哪些稅費返還。
提示：
1. 企業(yè)收到的出口退稅在“收到的稅費返還”中反映。
2. 稅費包括目前所有的稅種，以及由法規(guī)、規(guī)章等形式確定的各種政府收費，如教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費、價格調(diào)節(jié)基金、殘疾人保障金等。
3.“應繳稅費”期初和期末余額、“稅金及附加”“所得稅費用”金額的計算原則是權(quán)責發(fā)生制。
4.“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”金額的計算原則是收付實現(xiàn)制，即年度內(nèi)收到的或支付的各項稅費金額。
5. 利潤表中“所得稅費用”金額是根據(jù)會計準則計算的企業(yè)所得稅金額，原則上不是公司當期應繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅應到“所得稅費用”附注中查閱。“所得稅費用”附注中有兩個項目，一是“當期所得稅費用”，二是“遞延所得稅費用”?！爱斊谒枚愘M用”是當期應繳納的企業(yè)所得稅額（包括對以前納稅情況的調(diào)整額），“遞延所得稅費用”是可抵扣的時間性差異的納稅調(diào)整稅額。
怎樣知道企業(yè)當年應繳多少稅費？
財報中沒有直接披露企業(yè)當年的應繳稅費額，但通過財報中披露的“應交稅費”明細及已繳稅費金額，使用下列公式就可以計算出企業(yè)整體或一些稅種的應納稅額或已繳稅額。本年應納稅額=應繳稅年末余額-應繳稅費年初余額+本年已支付的稅費額。
“應繳稅費”的期初、期末余額列示在資產(chǎn)負債表及附注中；“稅金及附加”和“所得稅費用”的當期金額列示在利潤表及附注中；本年已支付的稅費額列示在現(xiàn)金流量表中。
“應交稅費”年末為負數(shù)是否正常？
一般情況下企業(yè)的“應交稅費”年末不能為負數(shù)，這是由會計準則中關(guān)于“應交稅費”的核算規(guī)定的。
《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務處理》（財會〔2006〕18號）規(guī)定，“應交稅費”屬負債項下的會計科目，產(chǎn)生應繳稅時計入本科目的貸方，支付稅款時計入本科目的借方。“本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費?！眰€人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫。其他稅種也是如此規(guī)定，產(chǎn)生納稅義務在前，完成稅款繳納在后。因此，一般情況下，“應交稅費”年末余額體現(xiàn)在貸方且為正數(shù)，“資產(chǎn)負債表”的“應交稅費”欄為正數(shù)，如果是負數(shù)一般不正常。
以往，年末“應交稅費——增值稅”余額為負數(shù)也比較常見，這是因為部分增值稅一般納稅人企業(yè)期末有增值稅留抵稅額，企業(yè)沒有將增值稅留抵稅額計入資產(chǎn)類會計科目中（如其他流動資產(chǎn)等），而是用負數(shù)反映在“應交稅費——增值稅”科目中。在財政部2016年作出新規(guī)定后，“應交稅費”余額為負數(shù)就屬于不正?，F(xiàn)象。
財報還反映了企業(yè)的哪些涉稅信息？

我們可以在財報的附注中了解企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、合并報表各主體的企業(yè)所得稅稅率、預繳稅款、增值稅留抵稅額、待抵扣進項稅額等稅收信息。