【辦稅指南】建筑企業(yè)營改增后的10種業(yè)務(wù)節(jié)稅發(fā)票開具技巧
2016-03-25
在建筑企業(yè)營改增即將拉開帷幕之際,許多建筑企業(yè)的增值稅負的多少,取決于其能否抵扣進項稅金,而抵口進項稅金跟增值稅專用發(fā)票有重要的關(guān)系。為了幫助中國廣大的建筑企業(yè)精通掌握增值稅發(fā)票抵扣的問題，本文在實踐調(diào)研的基礎(chǔ)上，總結(jié)了10種業(yè)務(wù)流程中的開票技巧，獻給我的忠實讀者。
一、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧
1、營改增之前的開票技巧
建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！蓖瑫r， 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！?/span>
根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。
2、營改增之后的開票技巧
營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。
二、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧
1、營改增之前的開票技巧
《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。
2、營改增之后的開票技巧
營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。
三、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧
1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。
2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。
四、施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧
勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金
五、建筑施工企業(yè)租用機械設(shè)備的發(fā)票開具技巧
1、建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。
2、建筑公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。
3、建筑公司向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。
六、營改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧
營改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當?shù)囟悇?wù)主管當局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
當然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。
七、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧
根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！?/span>
八、項目經(jīng)理負責制下的發(fā)票開具技巧
營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負責制，其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。
營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：
第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷，犯了“票款不一致”和“三流統(tǒng)一”的錯誤，依據(jù)國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。
第二，由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負責領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。
九、給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧
依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定，不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。
十、總分包工程中的發(fā)票開具技巧
1、四類分包人的發(fā)票開具技巧
（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；
（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。
（3）如果分包人是個人，只能到當?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；
（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。
2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧
由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。
3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧
（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；
（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。
（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
