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2016-11-03
在改革推進過程中，增值稅形成了極為復(fù)雜的稅率制度。對增值稅一般納稅人，作為過渡性安排，在原有的13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增加了6%、11%兩檔優(yōu)惠稅率。對會計核算不健全，不能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的小規(guī)模企業(yè)，統(tǒng)一按照3%的征收率適用簡易計稅方法。另外，對一些行業(yè)做出特殊稅率規(guī)定，對出口銷售貨物適用零稅率，對教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、婚介等40種行業(yè)或服務(wù)免征增值稅。
這種過量增加優(yōu)惠稅率的作法，雖然在特定階段對推動改革進程具有積極意義，但會直接損害稅收中性，增加經(jīng)濟和社會成本，導(dǎo)致增值稅實施效果與政策訴求不符，需要進一步優(yōu)化。
稅率檔次過多有悖稅收中性原則
稅收中性要求稅收不對企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性作用。增值稅是中性稅收的良好代表，因為增值稅只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。當(dāng)生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)稅率一致時，就不存在重復(fù)性征稅，各環(huán)節(jié)不存在稅負(fù)差異，稅收就不會干擾納稅人的經(jīng)濟行為。
但是，如果增值稅稅率檔次設(shè)置過多，盡管增值稅只對每個環(huán)節(jié)的增值額征稅，但由于不同環(huán)節(jié)稅率不同，當(dāng)增值額一定時，在高稅率環(huán)節(jié)從事生產(chǎn)的納稅人稅負(fù)會明顯偏重，作為一個理性的納稅人，就會選擇到稅負(fù)較輕的環(huán)節(jié)進行生產(chǎn)。例如，現(xiàn)行稅法對農(nóng)機規(guī)定的稅率是13%，而對農(nóng)機零部件規(guī)定的稅率是17%，假設(shè)生產(chǎn)農(nóng)機零部件和生產(chǎn)農(nóng)機整機的納稅人實現(xiàn)等額的增值額，前者納稅人的稅負(fù)會高于后者。在不考慮其他因素影響時，理性的納稅人會從生產(chǎn)農(nóng)機零部件轉(zhuǎn)為生產(chǎn)農(nóng)機整機。多檔稅率干擾了企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于專業(yè)化生產(chǎn)。稅率檔次過多不利于納稅人稅收遵從
其一，稅率檔次過多會增加納稅人稅收遵從成本?！盃I改增”完成后，原營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。與營業(yè)稅計稅方法相比，增值稅增加了抵扣環(huán)節(jié)和專用發(fā)票，計稅方法變得更為復(fù)雜。稅率檔次的增加，更是增加了納稅人錯用稅率的風(fēng)險。同時，納稅人還要對不同稅率的應(yīng)稅項目分別保存準(zhǔn)確的進銷記錄，這些都將大大增加納稅人的稅收遵從成本。
其二，稅率檔次過多增加納稅人逃避稅的動機與可能性。在增值稅存在多檔稅率的情況下，納稅人可以將高稅率項目的銷售額假報為低稅率項目，或者高報低稅率及免稅項目的銷售額，通過減少銷項稅額來逃避稅收。此外，增值稅稅率檔次過多，導(dǎo)致多征少扣或少征多扣現(xiàn)象難以避免，增加了納稅人虛開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款的動機和可能性。
稅率檔次過多增加稅務(wù)機關(guān)征管成本
按照“營改增”政策規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，征收機關(guān)由地方稅務(wù)局改為國家稅務(wù)局。盡管國稅工作人員對增值稅的征管十分熟悉，但對“營改增”企業(yè)的業(yè)務(wù)流程卻不如地稅工作人員了解。
“營改增”全面鋪開后，增值稅征稅范圍擴大到應(yīng)稅勞務(wù)，提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小、地域分布廣泛、稅源零散的特點，復(fù)雜的增值稅稅率大大增加了稅務(wù)機關(guān)的征管難度。
從大局出發(fā)著手增值稅稅率調(diào)整我們認(rèn)為，應(yīng)該從完善稅制結(jié)構(gòu)的大局出發(fā)來著手推動增值稅稅率調(diào)整。優(yōu)化增值稅稅率的改革是稅制結(jié)構(gòu)完善中的重要一步，應(yīng)該在確立增值稅主體地位的同時，使增值稅絕對規(guī)模及其在稅收收入中的比重都保持在合理的限度內(nèi)，為具有經(jīng)濟和社會調(diào)節(jié)作用的其他稅種的收入份額留下空間（如收益、財產(chǎn)類稅收），從而將增值稅無力承擔(dān)的調(diào)節(jié)功能順利剝離。最終在保持稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，達(dá)到優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
在具體的稅率設(shè)計中，要注意以下幾點：
其一，鑒于增值稅本已較為復(fù)雜的運行機制，具體的稅率設(shè)計要做到簡明易行，盡量縮減稅率檔次。
其二，可以保持標(biāo)準(zhǔn)稅率不變，以保證稅收規(guī)模的大體穩(wěn)定，也可以降低改革成本。與此同時，歸并優(yōu)惠稅率，并注意在優(yōu)惠稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率之間拉開合理的距離，以保證其發(fā)揮預(yù)期作用。
其三，優(yōu)惠稅率的對象集中于民生福祉行業(yè)。在我國轉(zhuǎn)移支付工具還不完善的背景下，相對較低的優(yōu)惠稅率能夠切實提高低收入群體對基本服務(wù)的獲取能力。同時，不要輕易再開增設(shè)優(yōu)惠稅率的口子，謹(jǐn)防稅率改革的反復(fù)。
其四，限制免稅項目種類和規(guī)模，并將其向最終環(huán)節(jié)聚集，避免干擾增值稅鏈條的完整性。