深圳企業(yè)偷稅能否處以0.5倍以下罰款
2017-08-29
無(wú)論是從法理上，還是從總局文件上，還是從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法需求上分析，都應(yīng)該適用行政處罰法從輕或減輕處罰，對(duì)偷稅可以處以0.5倍以下罰款。
首先，從法理上來(lái)說(shuō)，行政處罰法規(guī)定了處罰從輕或者減輕的情況，而減輕，即指在量刑幅度以下進(jìn)行處罰。也就是說(shuō)，偷稅如果能夠適用行政處罰法的話，那么就有可能是減輕處罰，即在0.5倍量刑幅度以下進(jìn)行處罰，即可以處0.5倍以下罰款。
那么，偷稅能否適用行政處罰法呢？
有觀點(diǎn)認(rèn)為，征管法是特別法，行政處罰法是一般法，按照特別法優(yōu)于一般法原則，不能適用行政處罰法。
然而，按照立法法原則，只有當(dāng)特別法與一般法存在矛盾時(shí)，才適用特別法優(yōu)先于一般法原則。
對(duì)于從輕與減輕，除了行政處罰法有規(guī)定以外，征管法并沒(méi)有規(guī)定，也就是說(shuō)，行政處罰法中的從輕與減輕規(guī)定，只是征管法的補(bǔ)充，與征管法并不矛盾，在這種情況下，既然不存在矛盾，自然也不存在特別法與一般法的問(wèn)題。因此，適用行政處罰法并無(wú)不當(dāng)。
其次，從總局文件來(lái)看，《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）第十五條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
也就是說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于行政處罰的量刑幅度上，明確規(guī)定了從輕與減輕的情況，而偷稅屬于總局《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》中的行政處罰，同樣適用該文件。
所以，同樣適用從輕與減輕的規(guī)定，即可以對(duì)偷稅減輕處罰，處以0.5倍以下罰款。
再次，我們從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際執(zhí)行來(lái)看，對(duì)于納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法有立功表現(xiàn)或者主動(dòng)消除危害后果這些應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰的，結(jié)果認(rèn)為不適用行政處罰法，所以不從輕或減輕處罰，既不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，也不符合公平公正原則?？傊瑹o(wú)論是從法理上，還是從總局文件上，還是從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法需求上分析，都應(yīng)該適用行政處罰法從輕或減輕處罰，對(duì)偷稅可以處以0.5倍以下罰款。
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