要如何處理,在深圳福田企業(yè)注銷后發(fā)小偷稅問題
2017-08-19
案例引入
一種意見：企業(yè)己經注銷，納稅主體消失，就如同一個人已經死亡，繳稅自然無從談起。
一種意見：對已注銷的有限責任公司，公司在注銷清算時仍有資產的，由公司承擔相應經濟責任、行政責任，如果沒有資產或資產不足，則由其出資的股東承擔相應連帶責任。
天恒信觀點：針對注銷企業(yè)發(fā)現偷稅問題要分別情況處理
對福田正常注銷的企業(yè)。一種情況：個體工商戶、個人獨資公司、合伙企業(yè)等按《中華人民共和國合伙企業(yè)法》《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》《中華人民共和國公司法》（以下簡稱公司法）規(guī)定，投資人以自己的全部資產對企業(yè)承擔無限責任。稅款作為一種公債權，企業(yè)雖注銷，但可繼續(xù)向企業(yè)的投資人追繳稅款。第二種情況：有限責任公司。即按《公司法》規(guī)定股東僅以出資額對公司承擔責任，公司注銷后發(fā)現偷稅問題，則不能繼續(xù)向股東追繳稅款。
對于惡意注銷逃避繳稅的企業(yè)。對此類企業(yè)應向法人代表和股東繼續(xù)追繳稅款。
從法律規(guī)定上看：《中華人民共和國民法通則》第五十八條規(guī)定：下列民事行為無效：“惡意串通、損害國家、集體或者第三者利益的”，“違反法律或者社會公共利益的”，“以合法形式掩蓋非法目的的”。無效民事行為，從行為開始起就沒有法律效力。從《民法通則》的規(guī)定來看，企業(yè)為逃避稅收而進行的注銷是無效的。
《公司法》第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任?！贝思礊楣痉ㄈ巳烁穹裾J制度或稱之為“刺破公司法人面紗”。國家作為稅收債權人，其債權利益同樣應受該條保護。依此規(guī)定，對公司在注銷后查出偷逃稅款行為，可視為故意逃避國家稅收這一“公債”，屬于公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任行為，應由其股東對應納稅款全額承擔無限連帶責任。
同時，《公司法》第六十四條也規(guī)定：“一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。”這種情況下，一人有限公司股東對偷逃的稅款或少繳的稅款應承擔無限連帶責任。另外，如果公司法人資產不明、賬務不清，沒有辦法進行清算時，可以推定股東濫用公司人格，由股東對公司應納稅款承擔無限連帶責任。
就《民法通則》《公司法》的規(guī)定，對惡意注銷的企業(yè)，稅務機關可以向其投資人追繳作為公債權的稅款。
某有限公司主要承接來料加工產品，納稅由稅務部門核定繳納，核定的依據是按公司加工產品的規(guī)格大小算，沒按加工費算。2007年，公司依法注銷，無資產。2009年，稅務稽查部門在某部門發(fā)現該公司2004年簽訂的一加工協(xié)議，按加工費算，該公司還應補9萬元稅，由于該公司已注銷，稅務稽查部門找到該公司原法人代表李某，要他納稅。
一種意見：企業(yè)己經注銷，納稅主體消失，就如同一個人已經死亡，繳稅自然無從談起。
一種意見：對已注銷的有限責任公司，公司在注銷清算時仍有資產的，由公司承擔相應經濟責任、行政責任，如果沒有資產或資產不足，則由其出資的股東承擔相應連帶責任。
天恒信觀點：針對注銷企業(yè)發(fā)現偷稅問題要分別情況處理
對福田正常注銷的企業(yè)。一種情況：個體工商戶、個人獨資公司、合伙企業(yè)等按《中華人民共和國合伙企業(yè)法》《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》《中華人民共和國公司法》（以下簡稱公司法）規(guī)定，投資人以自己的全部資產對企業(yè)承擔無限責任。稅款作為一種公債權，企業(yè)雖注銷，但可繼續(xù)向企業(yè)的投資人追繳稅款。第二種情況：有限責任公司。即按《公司法》規(guī)定股東僅以出資額對公司承擔責任，公司注銷后發(fā)現偷稅問題，則不能繼續(xù)向股東追繳稅款。
對于惡意注銷逃避繳稅的企業(yè)。對此類企業(yè)應向法人代表和股東繼續(xù)追繳稅款。
從法律規(guī)定上看：《中華人民共和國民法通則》第五十八條規(guī)定：下列民事行為無效：“惡意串通、損害國家、集體或者第三者利益的”，“違反法律或者社會公共利益的”，“以合法形式掩蓋非法目的的”。無效民事行為，從行為開始起就沒有法律效力。從《民法通則》的規(guī)定來看，企業(yè)為逃避稅收而進行的注銷是無效的。
《公司法》第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任?！贝思礊楣痉ㄈ巳烁穹裾J制度或稱之為“刺破公司法人面紗”。國家作為稅收債權人，其債權利益同樣應受該條保護。依此規(guī)定，對公司在注銷后查出偷逃稅款行為，可視為故意逃避國家稅收這一“公債”，屬于公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任行為，應由其股東對應納稅款全額承擔無限連帶責任。
同時，《公司法》第六十四條也規(guī)定：“一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。”這種情況下，一人有限公司股東對偷逃的稅款或少繳的稅款應承擔無限連帶責任。另外，如果公司法人資產不明、賬務不清，沒有辦法進行清算時，可以推定股東濫用公司人格，由股東對公司應納稅款承擔無限連帶責任。
就《民法通則》《公司法》的規(guī)定，對惡意注銷的企業(yè)，稅務機關可以向其投資人追繳作為公債權的稅款。
三、關于刑事責任的追究問題?！蹲罡呷嗣駲z察院關于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產的應如何進行追訴問題的批復》涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產的，應當根據刑法關于單位犯罪的相關規(guī)定，對實施犯罪行為的該單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員追究刑事責任，對該單位不再追訴。此復。 (高檢發(fā)釋字[2002]4號)。
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