小微企業(yè)減半征稅，12種情形這樣處理?！此次季度預(yù)繳一定要看
2017-07-10
按照企業(yè)所得稅“分月或者分季預(yù)繳”的征管規(guī)定，現(xiàn)已進入第二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳期。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由2016年的30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱減半征稅政策）。對不少納稅人而言，將會因此項減稅新政的實施而面臨新的申報情形。
小微企業(yè)
減半征稅
&
政策適用對象
從事國家非限制和禁止行業(yè)且年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受上述小型微利企業(yè)的減半征稅政策。符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。
“以報代備”備案
在季度預(yù)繳稅款時，符合條件的小型微利企業(yè)，通過在納稅申報表“是否屬于小型微利企業(yè)”的選項中勾選“是”，完成備案，即可享受減半征稅政策，無須稅務(wù)機關(guān)事先審核批準(zhǔn)，也無須再另行報送其他資料專門備案。
多種預(yù)繳情形
季度預(yù)繳時可按上一納稅年度為符合條件的企業(yè)、不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和本年度新成立的企業(yè)三種類型處理。
一、上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，可按以下幾類情形分別處理預(yù)繳事項。
（一）按照實際利潤額預(yù)繳的查賬征收企業(yè)
例1：聞濤咨詢服務(wù)有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為28萬元。2017年6月累計利潤為50萬元，第一季度已預(yù)繳所得稅2萬元，7月申報預(yù)繳所得稅時，可享受減半征稅政策。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：50×50%×20%－2＝3（萬元）
注：如果符合新政規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，因新政出臺前按原政策不能享受減半征稅優(yōu)惠政策而多預(yù)繳的所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
例2：聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為28萬元。2017年6月累計利潤52萬元，第一季度已預(yù)繳所得稅2萬元，雖然該企業(yè)上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，但由于本次預(yù)繳時累計利潤超過了50萬元，因此本次預(yù)繳暫不能享受減半征稅政策。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：52×25%－2＝11（萬元）
例3：聞濤科技有限公司2017年6月份累計利潤52萬元，9月累計利潤48萬元，已預(yù)繳所得稅13萬元。由于6月累計利潤超過了50萬元，第二季度預(yù)繳時暫不能享受減半征稅政策；但預(yù)繳第三季度所得稅時，此時的本年利潤未超過50萬元，則10月預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。2017年第三季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：48×50%×20%－13＝－8.2（萬元），截至第三季度本年累計多繳所得稅8.2萬元，可在第四季度預(yù)繳時按規(guī)定處理。
（二）按照核定應(yīng)稅所得率方式核定征收（定率）的企業(yè)
例4：聞濤商務(wù)發(fā)展有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為25萬元。主管稅務(wù)局核定其主營業(yè)務(wù)（商務(wù)服務(wù)）應(yīng)稅所得率為18%，該公司2017年1～6月份取得商務(wù)服務(wù)收入130萬元；取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價收入15萬元（股權(quán)投資成本55萬元，轉(zhuǎn)讓價70萬元），第一季度已預(yù)繳所得稅2.1萬元。2017年第二季度累計應(yīng)納稅所得額為：（130＋70）×18%＝36（萬元），2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：36×50%×20%－2.1＝1.5（萬元）
注：如果當(dāng)季累計應(yīng)納稅所得額超過50萬元，本期預(yù)繳所得稅時不能享受減半征稅政策（同例2）。但如果本年內(nèi)以后季度的累計應(yīng)納稅所得額又低于50萬元（含）時，屆時可按例3所述的方式作稅務(wù)處理?！?br />（三）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的企業(yè)
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定（許可）的企業(yè)可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳?！?br />例5：聞濤教育培訓(xùn)有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為24萬元。2017年3月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，企業(yè)所得稅預(yù)繳方式按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2017年6月累計利潤51萬元，第一季度已預(yù)繳所得稅0.6萬元。由于該公司系按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳所得稅，因此，盡管其2017年6月累計利潤已經(jīng)超過50萬元，但預(yù)繳時仍可享受減半征稅政策。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：24÷12×6×50%×20%－0.6＝0.6（萬元）
二、根據(jù)最新減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的定額征收企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
例6：稅務(wù)機關(guān)核定聞濤餐飲有限公司2017年應(yīng)繳所得稅額為12萬元，第一季度已繳納3萬元?，F(xiàn)根據(jù)核定的年稅額12萬元按25%的稅率可折算出其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為48萬元，因此，該公司符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，可以享受減半征稅政策。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本次新政調(diào)減定額，重新核定該公司2017年度應(yīng)納所得稅額為4.8萬元。
2017年第二季度應(yīng)繳納所得稅為：4.8÷4×2－3＝－0.6（萬元）
2017年第三季度應(yīng)繳納所得稅為：4.8÷4×3－3＝0.6（萬元）
2017年第四季度應(yīng)繳納所得稅為：4.8－3－0.6＝1.2（萬元）
例7：聞濤娛樂有限公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定2017年應(yīng)納所得稅額13萬元，每季應(yīng)繳納3.25萬元?，F(xiàn)根據(jù)核定的年稅額折算出其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為52萬元，因此，該公司仍不符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，不能享受減半征稅政策。
注：適用該項政策，調(diào)整定額重點對象在原核定年稅額7.5萬元~12.5萬元之間的定額征收企業(yè)。
三、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
例8：聞濤服飾有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為40萬元。2017年6月累計利潤32萬元，第一季度已預(yù)繳所得稅1.2萬元。鑒于第二季度預(yù)繳時的累計利潤未超過50萬元，因此本次預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：32×50%×20%－1.2＝2（萬元）
例9：聞濤食品有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為40萬元。2017年6月利潤54萬元，第一季度已預(yù)繳所得稅1.2萬元。該公司雖預(yù)計2017年的應(yīng)納稅所得額不會超過50萬元，但本季預(yù)繳時6月累計利潤已超過50萬元，因此本次預(yù)繳時不能享受減半征稅政策。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：54×25%－1.2＝12.3（萬元）
注：此類企業(yè)，如果本年內(nèi)以后季度的累計應(yīng)納稅所得額未超過50萬元時，則可按例3所述的方式作稅務(wù)處理。
四、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
例10：聞濤慶典策劃有限公司系2017年新開業(yè)的企業(yè)，2017年3月～6月累計利潤40萬元，已預(yù)繳第一季度所得稅1.6萬元。2017年第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：40×50%×20%－1.6＝2.4（萬元）
五、預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。
例11：聞濤建筑有限公司2017年度累計利潤48萬元，已預(yù)繳所得稅4.8萬元。2018年5月辦理匯算清繳時納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為52萬元，預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但由于年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)補繳所得稅：52×25%－4.8＝8.2（萬元）
例12：聞濤商貿(mào)有限公司2017年第三季度累計利潤38萬元，已預(yù)繳所得稅合計3.8萬元，全年累計利潤52萬元。2018年5月辦理2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為48萬元。
2017年第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅為：52×25%－3.8＝9.2（萬元）
2017年度匯算清繳應(yīng)補（退）稅款為：48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬元）
注：季度預(yù)繳時因不符合小型微利企業(yè)條件而不能享受減半征稅政策，但年度匯算清繳時符合條件的企業(yè)，仍然可以享受減半征稅政策。
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