色欲香天天天综合网站_日韩免费高清完整版_97人伦影院A级毛片_亚洲欧美第一区第二区_日韩成人黄色影院_超碰97日本爆乳中文字幕_两个人看的www免费_免费黃色视频网站_裸体丰满少妇做受_欧美乱伦视频网址

對于股權轉讓個人所得稅納稅申報，國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）第20條規(guī)定了扣繳義務人、納稅人納稅申報時間。實踐中，該時點讓部分扣繳義務人迷茫于義務加身，申報時步履匆匆卻遇不測風云。


一、支付部分股權轉讓款后的納稅義務


67號公告規(guī)定，“已支付或支付部分股權轉讓款”是代扣代繳義務人在次月15日進行納稅申報的情形之一。


股權轉讓法律意義上標志性環(huán)節(jié)是完成工商變更登記。實踐中，買賣雙方不乏約定分期支付轉讓價款，以在工商登記前鎖定交易，工商登記后完成交割。67號公告的規(guī)定使買方在支付部分轉讓價款后，稅務視為完成股權交易，但大部分交易法律意義并未完成。


盡管買方為鎖定交易，可與賣方另行簽訂協(xié)議支付保證金或定金，但為避免股權未變更即全額繳稅，買方可能在股權轉讓協(xié)議中約定盡量延遲支付價款的時間，賣方因稅法規(guī)定在交易中處于先天不利地位。稅收中性受到質疑。
二、股權轉讓協(xié)議生效后納稅義務


1、股權轉讓協(xié)議生效的時間


67號公告規(guī)定“股權轉讓協(xié)議已簽訂生效”為在次月15日申報納稅的情形之一。根據(jù)《合同法》第44條，股權轉讓協(xié)議自成立時起生效，需審批、登記等手續(xù)的協(xié)議除外。
外國投資者收購境內企業(yè)股權時，根據(jù)國家發(fā)展改革委和商務部發(fā)布的2016年22號公告的規(guī)定，外國投資者股權并購不適用《外商投資企業(yè)設立及變更備案暫行辦法》。因此，股權轉讓協(xié)議按原規(guī)定，在交易通過商務部門審批后方生效。協(xié)議生效，納稅義務產生，但股權交易待通過外匯、工商審批，法律上交易并未完成。
2、納稅申報


對已生效的股權轉讓協(xié)議，納稅申報后解繳稅款一般無障礙，但在外商購買境內企業(yè)股權時，外國投資者作為代扣代繳義務人需在外匯管理局或銀行履行相關手續(xù)后方可結匯交稅。因此，協(xié)議生效至次月15日內，外國投資者需完成該手續(xù)，若有外匯管制，解繳稅款或不可能。


若扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款，按《稅收征收管理法》的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。如果申請延期解繳稅款，根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定，延期納稅最長不超過三個月，且應滿足一定條件。外匯原因一般不屬于《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定的“特殊困難”而延期納稅的情形，或援引“不可抗力”延期辦理，但需看主管稅務機關執(zhí)行口徑。
三、違約金的稅務處理


一方面，違約金是股權轉讓收入的一部分。根據(jù)國稅函[2006]866號文，股權轉讓完成后，轉讓方個人收到受讓方個人未按約定時間支付價款而取得的違約金，應并入財產轉讓收入，按財產轉讓所得計繳個人所得稅，并由轉讓方向主管稅務機關自行申報。類似地，67號公告第8條也將違約金作為股權轉讓收入。


若違約金是股權轉讓應稅收入，是否推定在股權轉讓納稅申報時應包括違約金部分的稅款？按此推定，違約金是否只限于納稅義務發(fā)生時的違約金？


另一方面，外國投資者若違反股權轉讓協(xié)議對境內個人支付違約金，在實際操作層面，外匯管理局或銀行對違約金結匯存在一定障礙。若不能結匯，外國投資者無法對違約金履行代扣代繳義務。
四、建議


1、納稅申報時點


對于股權轉讓收入確認的時點，企業(yè)所得稅的規(guī)定有一定參考意義，根據(jù)國稅函[2010]79號文，在股權轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時確認收入。該規(guī)定使賣方在交易初期收取部分股權轉讓款時，不擔心有全額繳稅的義務。在外國投資者收購境內企業(yè)股權時，若存在結匯障礙，交易方暫緩申請工商登記，外匯審批結果對納稅無直接影響。
違約金部分，若借鑒國稅函[2006]866號文，收到違約金再計繳個人所得稅，有效解決了申報時間與解繳稅款可能性的問題。
2、工商、外匯信息共享


考慮個人所得稅征管存在一定困難，按67公告第24條規(guī)定，稅務機關與工商部門合作，對股權轉讓進行信息共享，以監(jiān)督納稅。

同時，稅務機關與外匯管理部門的信息共享亦為必要，尤其在外國投資者并購境內企業(yè)時。欣喜的是2016年11月14日國家稅務總局與國家外匯管理局簽署了《關于推進信息共享實施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄》，這為稅務機關、外匯管理信息共享邁出重要一步。然而，在法律、法規(guī)、規(guī)章內容的制定上，希望有更多的銜接。