正常消耗的進項稅額也要轉(zhuǎn)出嗎？
2017-01-21
客戶問題描述： 一家印刷企業(yè)，產(chǎn)品的成品率常年平均在96%左右，當(dāng)?shù)?/span>稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)檢查時提出，由于成品率沒有達到100%，產(chǎn)生了廢次品，故要求把這4%的廢次品所用的原材料進行進項轉(zhuǎn)出。該企業(yè)認(rèn)為這4%屬于生產(chǎn)過程中的正常消耗，不應(yīng)該進行進項轉(zhuǎn)出。請問稅局的要求有依據(jù)嗎？
天恒信答復(fù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；細則第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。
按照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“非正常損失”成品所耗用的購進貨物進項稅額才屬于不能抵扣的。需要注意的是，對于“非正常損失”以外的正常消耗，現(xiàn)行增值稅法規(guī)雖然沒有規(guī)定必須得經(jīng)過審批，但實踐中，企業(yè)還是應(yīng)該就這個“正常消耗”取得主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，比如行業(yè)正常次品率，企業(yè)對于次品的相關(guān)內(nèi)部控制與管理流程等等，而不是自己認(rèn)為的正常消耗。
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